Правительство отказывается от надежды на «налоговый суд» в плане увеличения доходов

Объявляя о замораживании расходов и увеличении IOF для достижения фискальных целей, экономическая команда правительства также сообщила об отказе от одной из наименее плодотворных стратегий сбора налогов администрации Лулы-3: ресурсов, возникающих в результате решений Административного совета по налоговым апелляциям (CARF), своего рода «налогового суда».

В начале года, в очередной попытке продемонстрировать приверженность фискальной цели и заинтересованность в ликвидации пробела в государственных счетах, федеральное правительство снова завысило прогноз доходов с помощью решений КАФ. Эта практика уже применялась в 2024 году с теми же несоответствиями.

Чтобы дать вам представление, в прошлом году правительство Лулы прогнозировало собрать R$55 млрд по приговорам, вынесенным агентством. Однако фактическая сумма собранных R$308 млн — то есть всего 0,55% от ожидаемой суммы.

Даже столкнувшись с фиаско в сборе налогов, правительство впоследствии вернуло себе оптимизм, хотя и в несколько более взвешенной манере. В бюджете на 2025 год оно прогнозировало, что доходы от решений Carf достигнут 28,6 млрд реалов.

Но ему пришлось отступить в свете явного несоответствия между ожиданиями и реальностью. Объявляя о пакете заморозки, правительство обнулило прогнозы доходов, связанные с агентством.

Ставки на привлечение десятков или сотен миллиардов реалов основывались на возвращении так называемого качественного голосования, установленного Законом 14.689 от 2023 года. Однако, как пояснили сами члены экономической группы, механизм в конечном итоге способствовал расширению спора, выведя его из административной сферы и перенеся в судебную систему.

Еще до вывода средств члены экономической группы заявляли, что привлечение средств через агентство маловероятно.

Глава Центра налоговых и таможенных исследований Федеральной налоговой службы Клаудемир Малакиас признал, что правительство допустило ошибку, используя завышенные прогнозы, и что прогнозируемое на этот год значение было основано на той же методологии, что и сама Carf.

Иски о доброй воле стали основным направлением деятельности Carf

Большая часть оптимизма правительства в отношении сбора налогов основывалась на суждениях, связанных с премией — суммой, выплачиваемой сверх балансовой стоимости активов в ходе переговоров о покупке или корпоративной реорганизации компании, исходя из будущих ожиданий прибыльности.

В 2024 году Палата Carf Superior рассмотрела 122 дела по этому вопросу, что на 100% больше, чем в 2023 году, когда по этому вопросу было вынесено 61 решение. С учетом нижних палат, обычных коллегий, это число возрастает до 172.

Законодательство предусматривает скидки IR и CSLL по сделкам доброй воли

Бразильское законодательство допускает амортизацию деловой репутации для уменьшения расчетной базы налога на прибыль предприятий (IRPJ) и социального взноса с чистого дохода (CSLL).

Налоговая льгота была введена Законом 9,532/1997, чтобы, как предполагается, побудить экономические группы приобретать по более высокой цене государственные компании, выставленные на аукцион в рамках проводившейся в то время программы приватизации, вспоминает Хелдер Сантос, специалист по налоговому менеджменту в Fipecafi.

Он подчеркивает, что до 2014 года, с публикацией Закона 12,973/2014, когда в правила были внесены изменения, не существовало никаких правовых ограничений на использование деловой репутации при корпоративных реорганизациях в пределах одной экономической группы.

Новое законодательство ограничивает премии между компаниями одной группы

Действия Carf в отношении деловой репутации основаны на этом новом законодательстве, поскольку, среди прочих изменений, оно запрещает амортизацию внутренней деловой репутации, когда это делается в ходе переговоров или корпоративной реорганизации между компаниями одной группы.

Кроме того, новое правило теперь требует, чтобы при создании компании-перевозчика имелась деловая цель — компания должна быть создана специально для содействия приобретению другой компании, как это происходит, например, при создании холдинговых компаний для привлечения международных инвестиций.

Присцила Диас, юрист Бразильского института планирования и налогообложения (IBPT), утверждает, что в последние годы Федеральная налоговая служба заняла более жесткую позицию в отношении внутренних компаний, занимающихся нематериальными активами, и транспортных компаний.

«Недоверие превращается в штраф, когда налоговые органы понимают, что за сделкой не стоит законная деловая цель, то есть когда они устанавливают, что приобретение произошло исключительно с целью получения налоговых льгот», — утверждает он.

Эксперт отвергает возможные разногласия между Карфом и Ресейтой

На вопрос о том, указывает ли разница между оценками правительства в отношении Карфа и результатами судебных разбирательств на несоответствие точек зрения, Хелдер Сантос из Fipecafi ответил, что это маловероятно.

Он считает, что аудиторы действуют, чтобы найти возможные нарушения в формировании премии. И что ожидается строгая оценка представленных доказательств, которая может даже привести к решению, противоположному тому, которое привело к официальному признанию нарушения.

«Это демонстрирует необходимость существования этого решения в административной сфере, что сокращает ненужное судебное разбирательство», — оценил он. Он также указывает, что в состав КАФ входит равное количество представителей Национального казначейства и налогоплательщиков.

Карф занимает осторожную позицию

С другой стороны, Присцила Диас из IBPT считает, что, в то время как Налоговая служба США (IRS) склонна штрафовать за транзакции со страховыми премиями, в которых она не определяет деловую цель, Карф занимает более осторожную позицию.

По словам юриста, ведомство признает, что подобные операции «могут иметь веские основания, даже если они не оформлены в соответствии с требованиями IRS».

Помимо неутешительных прогнозов доходов, как это и произошло на самом деле, в докладе содержится предупреждение о том, что различия во взглядах IRS и CARF могут даже привести к правовой неопределенности для компаний, которые будут подвергаться штрафам, даже если будут действовать в рамках закона.

Оценки правительства оказывают давление на Carf, требуя сбора большего дохода

Присцила Диас утверждает, что, очевидно, правительство оказывало давление с целью увеличения доходов посредством решений CARF, прогнозируя, что сокращение количества дел, ожидающих рассмотрения в агентстве, приведет к выплате штрафов.

В 2024 году КАФ рассмотрел более 18 тысяч дел, что представляет собой значительный рост по сравнению с 2023 годом. Рост ставок на КАФ был обусловлен ожиданиями, возникшими в связи с введением института качественного голосования, введенного Законом 14.689/2023.

По словам Хосе Хелдера, предполагаемый доход в размере 55 млрд реалов в 2024 году зависел от решающего голоса — решающего голоса, который давали представители казначейства в Карфе. Но на практике механизм имел эффект, обратный задуманному.

Качественное голосование Карфа сделало административный процесс более выгодным

По мнению эксперта, законодательство о качественном голосовании стимулирует налогоплательщика инициировать административный процесс и, в случае неблагоприятного решения, обращаться в суд.

Когда компания оштрафована, она должна выбрать между уплатой суммы, требуемой налоговыми органами, или оспариванием уведомления о нарушении и обсуждением этой ответственности в административной сфере, пока дело не дойдет до Carf. За уплату нарушения предоставляется 50%-ное снижение штрафа, взимаемого налоговыми органами.

Однако Закон 14.689/2023 устанавливает, что если решение в Карфе принимается путем решающего голоса, компания может погасить задолженность без штрафа, в рассрочку до 12 месяцев, а также может использовать собственные налоговые убытки или убытки связанных сторон (аффилированных лиц или контролируемых компаний) для погашения задолженности.

Более того, если компания решит продолжить обсуждение в суде, она может быть освобождена от предоставления гарантий и получит положительный сертификат с отрицательными последствиями, говорит Хелдер Сантос.

Разрешение налоговых споров может занять более десяти лет

Эксперт также отмечает, что исследования Бразильской ассоциации юристов (ABJ) указывают на среднюю продолжительность налоговых споров в административной сфере более десяти лет, что является стимулом для защиты денежных потоков компаний.

По словам Хелдера, «создается стимул не платить штраф, обсудить его в административном порядке и после решающего голосования оценить, выгодно ли произвести оплату со всеми предлагаемыми льготами или продолжить обсуждение в судебной сфере, без каких-либо затрат».